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Eine Rechnung nach der Differenzbesteuerung dient zur Ausstellung eines Verkaufsdokuments für touristische Dienstleistungen, Gebrauchtwaren, Antiquitäten, Kunstwerke und Sammlerstücke. Solche Dokumente werden von Inhabern von Reisebüros, Autohäusern für Gebrauchtwagen und Antiquariaten ausgestellt. Die Bemessungsgrundlage bei diesem Dokument ist die Marge, die der Differenz zwischen dem vom Käufer der Ware insgesamt zu zahlenden Betrag und dem Einkaufspreis abzüglich der Steuer entspricht. Bei einer standardmäßigen Mehrwertsteuerrechnung wird der gesamte Nettowert besteuert.
Der Unterschied zwischen einer standardmäßigen Rechnung und einer Rechnung nach der Differenzbesteuerung liegt in den erforderlichen Bestandteilen des Dokuments. Bei Letzterer wird nur der vom Verkäufer erhobene Provisionsbetrag besteuert, und sie enthält weder den Steuersatz noch den Steuerbetrag.
Das Programm afaktury.pl zur Online-Rechnungserstellung ermöglicht die Erstellung eines Dokuments, das sich mit grundlegenden Informationen über die Regeln der Rechnungsausstellung und dem Wissen darüber, wer solche Rechnungen erstellen sollte, problemlos ausfüllen lässt.
Die Bemessungsgrundlage für den durch eine solche Rechnung dokumentierten Verkauf ist die vom Verkäufer berechnete Marge und nicht der gesamte Nettowert der Transaktion. Die Marge auf diesem Dokument ist die Differenz zwischen dem Gesamtbetrag, den der Käufer der Ware oder Dienstleistung zu zahlen hat, und dem Einkaufspreis abzüglich des Steuerbetrags.
Das Ergebnis ist, dass der Verkäufer nur die Steuer auf die Marge abführt, die er beim Weiterverkauf einer bestimmten Ware berechnet hat; gleichzeitig kann er die Mehrwertsteuer aus den Rechnungen über den Kauf der weiterverkauften Ware nicht abziehen.
Aus buchhalterischer und auch aus praktischer Sicht ist eine Rechnung nach der Differenzbesteuerung mit einer Quittung gleichzusetzen. Eine solche Rechnung wird nicht in das Mehrwertsteuer-Einkaufsregister eingetragen. Der gesamte an den Verkäufer gezahlte Betrag wird als Aufwand verbucht.
Um die Mehrwertsteuer auf die Marge zu berechnen, ermittelt der Verkäufer der Ware oder Dienstleistung zunächst den Margenbetrag selbst. Dies ist die Differenz zwischen dem Einkaufspreis einer bestimmten Gebrauchtware (wie beispielsweise eines Autos) oder der für die Erbringung einer touristischen Dienstleistung erforderlichen Leistungen und dem Preis, zu dem er die betreffende Ware oder Dienstleistung verkauft. Die Differenz ist der Bruttomargenbetrag. Durch die weitere Berechnung der Differenz zwischen Brutto- und Nettomarge erhält er den Mehrwertsteuerbetrag, den er an das Finanzamt abführen muss.
Zu den Verkaufstransaktionen von Waren und Dienstleistungen, bei denen die Provision für die verkaufte Ware der Besteuerung unterliegt, gehören:
Auf einer Rechnung nach der Differenzbesteuerung, die Transaktionen aus den oben genannten Kategorien dokumentiert, werden keine Mehrwertsteuerbeträge ausgewiesen. Trotzdem ist der Verkäufer dieser konkreten Waren und Dienstleistungen verpflichtet, die Mehrwertsteuer zu berechnen und an das Finanzamt abzuführen.
Die Übertragung eines Anlageguts für private Zwecke unterliegt nicht der Besteuerung, wenn bei dessen Erwerb kein Recht auf Vorsteuerabzug bestand. So führt beispielsweise die Entnahme eines Autos aus dem Betriebsvermögen nicht zur Pflicht, Mehrwertsteuer zu zahlen.
Ist der Erwerber touristischer Dienstleistungen mehrwertsteuerpflichtig, muss auf der Rechnung der Teil des fälligen Betrags, für den der Mehrwertsteuersatz von 0 % gilt, gesondert ausgewiesen werden; dabei handelt es sich um den Betrag für Dienstleistungen, die zum unmittelbaren Nutzen des Touristen außerhalb des Gebiets der Europäischen Union erbracht werden.
Rechnungen nach der Differenzbesteuerung dürfen ausschließlich Unternehmer ausstellen, die:
Das als Differenzbesteuerungsrechnung bezeichnete Dokument wird von Inhabern von Antiquariaten und Autohäusern für Gebrauchtwagen verwendet. Sie erwerben Waren auf der Grundlage eines Kaufvertrags, bei dem keine Mehrwertsteuer berechnet wird. Daher kann der Inhaber eines Autohauses oder Antiquariats beim Verkauf eines Autos keine Vorsteuer ausweisen und keine herkömmliche Mehrwertsteuerrechnung ausstellen.
Für solche Unternehmer ist die Marge die Bemessungsgrundlage. Sie wird berechnet, indem der Einkaufspreis der Ware oder Dienstleistung vom Verkaufspreis abgezogen und das Ergebnis um den Mehrwertsteuerbetrag vermindert wird.
Der Unterschied zwischen den Rechnungen besteht darin, dass auf einer Rechnung nach der Differenzbesteuerung keine Mehrwertsteuerbeträge ausgewiesen werden und dass sie je nach Art des Verkaufs eine entsprechende Bezeichnung enthalten muss:
Diese Vermerke ersetzen die Bezeichnung des Dokuments „Rechnung nach der Differenzbesteuerung“, die bis Ende 2012 auf dem Dokument erforderlich war. Seit Anfang 2013 muss eine Rechnung nach der Differenzbesteuerung keinen Titel mehr enthalten.
Darüber hinaus enthält eine Rechnung nach der Differenzbesteuerung keine Informationen über Mehrwertsteuersätze und -beträge wie:
Es ist zu beachten, dass eine Rechnung nach der Differenzbesteuerung die übrigen für eine Mehrwertsteuerrechnung erforderlichen Angaben enthalten muss, also Rechnungsnummer, Ausstellungs- und Verkaufsdatum, Vor- und Nachnamen oder Firmennamen der Vertragspartner, Adressen sowie Steueridentifikationsnummern des Verkäufers und des Käufers.
Ein Unternehmer, der eine Rechnung nach der Differenzbesteuerung ausstellt, muss die Höhe der Marge nicht angeben, obwohl sie die Bemessungsgrundlage bildet. Auf einer solchen Rechnung müssen lediglich der insgesamt fällige Betrag sowohl in Zahlen als auch in Worten sowie die Zahlungsart und die Zahlungsfrist angegeben werden.
Der Gesetzgeber lässt bei der Verwendung dieser Art von Rechnungen große Freiheit. Betreiber von Autohäusern für Gebrauchtwagen und Reisebüros sowie Händler mit Antiquitäten können freiwillig diese Abrechnungsform wählen oder bei gewöhnlichen Mehrwertsteuerdokumenten bleiben. Sie sind nicht verpflichtet, Rechnungen nach der Differenzbesteuerung auszustellen.
Jeder verkaufende Unternehmer, der auf die Differenzbesteuerung verzichtet und eine normale Mehrwertsteuerrechnung ausstellt, berechnet die Mehrwertsteuer auf den vollständigen Verkaufswert und führt sie ab. Unter Berücksichtigung seines Gewinns wird er sicherlich einen höheren Verkaufspreis festlegen als bei einer Rechnung nach der Differenzbesteuerung.
Der wichtigste Vorteil für den Verkäufer ist der niedrigere Mehrwertsteuerbetrag, den er an das Finanzamt abführen muss. Standardmäßig wird die Mehrwertsteuer auf den vollständigen Verkaufswert berechnet. Für den Käufer bedeutet dies, dass er beim Kauf eines Autos oder einer anderen Ware auf der Grundlage einer Rechnung nach der Differenzbesteuerung die Mehrwertsteuer nicht abziehen kann, obwohl der Verkäufer zu ihrer Zahlung verpflichtet ist und der gesamte Nettobetrag ohne Mehrwertsteuer für ihn Betriebsausgaben darstellt.
Die Einschränkungen betreffen die Garantie für elektronische Geräte. Beim Kauf eines Computers, Telefons oder anderen Geräts auf der Grundlage einer Rechnung nach der Differenzbesteuerung kann der Käufer Schwierigkeiten mit einer Garantiereparatur haben. Diese Art von Dokument wird beim Verkauf von Gebrauchtwaren verwendet. Selbst wenn das Gerät tatsächlich nicht benutzt wurde, kann der Kundendienst daher die Reparatur verweigern, weil das Gerät formal nicht neu ist. Viele Hersteller weisen in der Garantie darauf hin, dass sie für Neuware gilt und nur vom Erstkäufer in Anspruch genommen werden kann.
Die seit dem 1. Januar 2014 geltenden Vorschriften befreien die Lieferung von Waren, die ausschließlich für steuerbefreite Tätigkeiten verwendet wurden, von der Steuer, wenn der Liefernde aufgrund des Erwerbs, der Einfuhr oder der Herstellung dieser Waren nicht zum Abzug der Vorsteuer von der geschuldeten Steuer berechtigt war.
Art. 43 Abs. 2, der derzeit wie folgt lautet, wird gestrichen: „ Unter den in Abs. 1 Nr. 2 genannten Gebrauchtwaren sind bewegliche Gegenstände zu verstehen, deren Nutzungsdauer durch den Steuerpflichtigen, der sie liefert, nach dem Erwerb des Rechts, über diese Waren wie ein Eigentümer zu verfügen, mindestens ein halbes Jahr betrug“.
Wenn wir seit 2014 einen gebrauchten Gegenstand wie ein Auto, einen Computer oder Möbel verkaufen, für den wir keine Mehrwertsteuer abgezogen haben, weil der Kauf zuvor auf der Grundlage eines Kaufvertrags oder einer Rechnung nach der Differenzbesteuerung erfolgte, und beim Verkauf keine Mehrwertsteuer berechnen, spielt es seit dem 1. Januar 2014 keine Rolle mehr, dass wir die Steuer beim Kauf nicht abgezogen und den betreffenden Gegenstand länger als 6 Monate genutzt haben.
Nach den neuen Vorschriften muss beim Verkauf von Gebrauchtwaren und beweglichem Vermögen Mehrwertsteuer berechnet werden.
Beim Kauf von Gebrauchtfahrzeugen wird häufig eine Mehrwertsteuerrechnung nach der Differenzbesteuerung ausgestellt, die dadurch gekennzeichnet ist, dass keine Mehrwertsteuer ausgewiesen wird. Daher besteht auch kein Anspruch auf einen Abzug. Der gesamte Rechnungswert stellt somit den Anfangswert des Anlageguts dar, das abgeschrieben wird.
Die Steuervorschriften erlauben keinen Abzug der Mehrwertsteuer auf Kraftstoff, der für einen Personenkraftwagen gekauft wurde. Der Bruttowert aus der Rechnung wird unter den Kosten verbucht. Der Vorsteuerabzug ist bei Betriebsausgaben für einen Firmenwagen möglich, also bei laufenden Reparaturen, dem Kauf von Teilen sowie dem Kauf von Flüssigkeiten oder Öl.
Nach der Gesetzesänderung wird es nicht mehr möglich sein, einen Vermögensgegenstand länger als ein halbes Jahr im Unternehmen zu nutzen und ihn aufgrund seines Erwerbs auf der Grundlage eines Kaufvertrags steuerfrei zu verkaufen. Das bedeutet, dass wir, wenn wir uns nach dem 1. Januar 2014 für den Verkauf eines Vermögensgegenstands entscheiden, diesen zwingend der Mehrwertsteuer unterwerfen müssen.
Bei Erhalt einer Anzahlung vom Käufer vor dem Verkauf besteht tatsächlich noch keine Marge. Bei einer solchen Anzahlung stellt der Verkäufer eine Rechnung nach der Differenzbesteuerung aus, wobei der Betrag der erhaltenen Anzahlung nicht der Besteuerung unterliegt. Auf der Rechnung ist lediglich der Wert der erhaltenen Anzahlung im Bruttobetrag zu berücksichtigen.
Bei Erhalt jeder weiteren Anzahlung auf den Erwerb der Ware stellen wir jedes Mal dasselbe Dokument aus, bis der Gesamtwert der Anzahlungen den Einkaufspreis übersteigt. Erst dann entsteht eine Marge, die der Besteuerung unterliegt. Es entsteht eine Differenz zwischen dem Betrag, den der Käufer der Ware zahlen muss, und dem Einkaufspreis.
Die Besteuerungsregeln für Rechnungen nach der Differenzbesteuerung wurden in Art. 120 Abs. 4 des Gesetzes über die Steuer auf Waren und Dienstleistungen festgelegt. Der Steuerpflichtige kann die Marge erst dann berechnen, wenn er die betreffende Ware oder Dienstleistung verkauft, also erst, wenn die Differenz zwischen dem Gesamtbetrag, den der Käufer der Ware zu zahlen hat, und dem Betrag, den der Steuerpflichtige bei deren Erwerb gezahlt hat, bekannt ist.
Die Rechtsgrundlage für das Buchhaltungsdokument einer Rechnung nach der Differenzbesteuerung findet sich im Gesetz vom 11. März 2004 über die Steuer auf Waren und Dienstleistungen (Gesetzblatt von 2004 Nr. 54 Pos. 535 mit Änderungen). In den Vorschriften der Artikel 119 und 120 des oben genannten Mehrwertsteuergesetzes über das besondere Verfahren zur Abrechnung der Mehrwertsteuer findet sich eine Bestimmung, die es dem Unternehmer erlaubt, seine Marge auf der Rechnung nicht anzugeben.
Das bedeutet, dass der Steuerpflichtige die Marge erst dann berechnen kann, wenn er die betreffende Ware oder Dienstleistung verkauft, also wenn ihm die Differenz zwischen dem Gesamtbetrag, den der Käufer der Ware zahlen muss, und dem Einkaufspreis bekannt ist.
Die Angaben, die auf dieser konkreten Rechnung enthalten sein müssen, wurden in den detaillierten Vorschriften zur Rechnungsausstellung festgelegt und sind in der Verordnung des Finanzministers vom 28. März 2011 mit späteren Änderungen enthalten.
Die neueste Veröffentlichung ist die Verordnung vom 3. Dezember 2013, die am 1. Januar 2014 in Kraft trat und die Fälle festlegt, in denen Rechnungen einen geringeren Datenumfang enthalten dürfen als im Mehrwertsteuergesetz (Art. 106e).
Die Verordnung enthält außerdem Informationen über die Umrechnung der auf Rechnungen ausgewiesenen Beträge in Fremdwährungen, die zur Bestimmung der Bemessungsgrundlage verwendet werden, sowie über den Umfang der Angaben in diesen Währungen, der von Artikel 31a des Mehrwertsteuergesetzes abweicht.
